L'ACQUISTO E LA VENDITA DI AUTO AZIENDALI

 

 

La ricorrenza dell'acquisto e della rivendita delle auto aziendali determina la necessità di avere chiare le conseguenze contabili e tributarie che si vengono a creare. La normativa, infatti, propone differenti casistiche che si possono sovrapporre e, solo inquadrando correttamente la tipologia di mezzo e il tipo di utilizzo, si riesce a impostare le registrazioni contabili per avere a disposizione gli elementi utili per la compilazione delle dichiarazioni annuali.

 

L'acquisto del veicolo aziendale

L'acquisto di un veicolo aziendale può essere finalizzato a soddisfare differenti esigenze che, peraltro, possono determinare diverse conseguenze in merito alla detrazione dell'Iva e deduzione dei costi connessi.

In linea di principio, si potrebbero identificare le tre seguenti situazioni:

1. acquisto di un autocarro;

2. acquisto di un veicoloaziendale;

3. acquisto di un veicolo da concedere in uso promiscuo a dipendenti per la maggior parte delperiodo diimposta.

 

Acquisto di un autocarro

L'ipotesipiùsempliceècertamentelaprima,stante il fattochel'autocarrononsubiscelimitazionialla detrazione dell'Iva (se l'acquisto risulta inerente con l'attività aziendale) né limitazioni alla deduzione delcosto(acondizionechel'immatricolazionedelveicolosia"genuina" e non si tratti di un cosiddetto"falso autocarro").

In particolare, si avrà:

Diversi	a	Fornitore XY		24.400
Autocarri			20.000
Iva su acquisti detraibile			4.400

Il valore del bene verrà poi inserito nel libro dei cespiti ammortizzabili e assoggettato a un piano di ammortamento secondo criteri civilistici, tenendo conto che la massima quota di ammortamento viene calcolata con coefficiente pari al 20%, con riduzione alla metà nell'anno di entrata in funzione del bene.

 

Acquisto di un veicolo aziendale

Ove l'acquisto abbia a oggetto un'autovettura aziendale, invece:

?l'Iva si rende detraibile nella sola misura del 40%;

?il costo è fiscalmente deducibile nei limiti del valore massimo riconosciuto dal fisco, pari a 18.076 euro, nella misura forfetaria del 20%.

La scrittura contabile sarebbe la seguente:

Diversi	a	Fornitore XY		24.400
Autovetture aziendali			20.000
Iva su acquisti detraibile			1.760
Iva su acquisti indetraibile			2.640

Il valore dell'Iva indetraibile si cumula con il costo del veicolo, con la seguente scrittura (che potrebbe essere assorbita anche nell'articolo in partita doppia che precede):

Autovetture aziendali

a

Iva su acquisti indetraibile

2.640

 

Così, si avrebbe che il valore complessivo del bene, da iscrivere nell'attivo di bilancio e sul libro dei beni ammortizzabili, risulta pari a 22.640 euro, tenendo conto che la massima quota di ammortamento viene calcolata con coefficiente pari al 25%, con riduzione alla metà nell'anno di entrata in funzione del bene.

Ipotizzando che gli ammortamenti vengano sotto un profilo civilistico stanziati secondo il medesimo criterio fiscale, al 31 dicembre del primo anno di entrata in funzione del bene si avrebbe:

?ammortamento annuo: 22.640 x 25%: 2 =2.830;

?dicuiammortamentosuvaloremassimo rilevante:18.076x25%:2=2.259,50;

?dicuiquotadiammortamentodeducibile:2.259,50x20%=451,90;

?di cui ammortamento non deducibile: 2.830 - 451,90 = 2.378,10.

La scrittura contabile (ove si intendesse evidenziare separatamente la quota di costo non deducibile) sarebbe la seguente

 

Diversi	a	Fondo ammortamento autovetture		2.830,00
Ammortamento autovetture non deducibile			2.378,10
Ammortamento autovetture deducibile			451,90

 

Acquisto di un veicolo concesso in uso promiscuo al dipendente

Ove l'acquisto abbia a oggetto un'auto da concedere in uso promiscuo a un dipendente (provvedendo all'emissione di fattura a carico del dipendente per il valore convenzionale determinato in misura pari alle tariffe Aci), invece:

?l'Iva si rende detraibile integralmente (solo perché si riaddebita un corrispettivo con Iva). Ove non fosse chiesto alcun corrispettivo al dipendente per l'utilizzo privato e quindi si preferisse, evidenziare unfringe benefitin busta paga, l'Iva tornerebbe a essere detraibile nella misura del40%;

?ilcostoèfiscalmentededucibilesenzalimiti divaloremassimo, siapurenellamisuradel70%.

La scrittura contabile sarebbe laseguente:

 

Diversi	A	Fornitore XY		24.400
Autovetture aziendali			20.000
Iva su acquisti detraibile			4.400

 

Ipotizzando che gli ammortamenti vengano civilisticamente stanziati secondo il medesimo criteriofiscale, al 31 dicembre del primo anno di entrata in funzione del bene si avrebbe:

?ammortamento annuo: 20.000 x 25%: 2 =2.500;

?di cui ammortamento deducibile: 2.500 x 70% =1.750;

?di cui ammortamento non deducibile: 2.500 - 1.750 = 750.

 

La scrittura contabile (ove si intendesse evidenziare separatamente la quota di costo non deducibile) sarebbe la seguente

 

Diversi	a	Fondo ammortamento autovetture		2.500
Ammortamento autovetture non deducibile			750
Ammortamento autovetture deducibile			1.750

 

La cessione del veicolo aziendale

All'atto della cessione, in relazione alle 3 ipotesi sopra differenziate, si possono produrre le seguenti situazioni.

Ipotizziamo che:

?il valore di cessione del bene, come da quotazione dei listini di mercato (da intendersi Iva inclusa) è pari a 12.200euro;

?ilvaloreresiduocontabiledelbeneèparia6.000euro(storicodi24.000efondodi18.000).

 

Cessione dell'autocarro

Se oggetto della cessione è un autocarro non vi sono particolari problemi, in quanto l'Iva è stata integralmente detratta e il costo integralmente dedotto.

Pertanto, si avrà un imponibile di 10.000 oltre a un'Iva di 2.200.

Il valore di realizzo è 10.000, mentre il valore residuo è 6.000, quindi si evidenzierà una plusvalenzadi 4.000euro.

Contabilmente si avrà:

Diversi	a	Diversi
Fondo ammortamento autocarri			18.000
Credito verso Cliente XY			12.200
		Autocarri		24.000
		Plusvalenza da cessione		4.000
		Iva a debito		2.200

 

 

Cessione del veicolo aziendale

Se oggetto della cessione è una vettura aziendale, l'Iva grava solo sul 40% del valore mentre il restante 60% dell'importo risulta escluso da Iva, e la plusvalenza dovrà essere tassata in proporzione alla percentuale di ammortamenti dedotti rispetto a quelli totalieffettuati.

Per determinare l'imponibile da assoggettare a Iva si può moltiplicare il valore complessivo dicessione per il parametro 0,367647059.

Così, si otterrà un imponibile di 4.485,29 e un'Iva di 986,76; la restante parte del corrispettivo è fuori campo Iva.

In merito alla tassazione della plusvalenza, si ipotizzi che, a fronte di un totale di 18.000 di ammortamenti stanziati, siano stati dedotti solo 10.000; pertanto, la percentuale di plusvalenza datassare è pari al 55,56% del totale.

Ancheintalcaso,percomodità espositiva,ipotizziamocheilvalore dicostofosse di24.000eilvalore del fondo di18.000.

Pertanto, si avrebbe:

Corrispettivo da cessione (Iva compresa)	12.200,00
-    di cui Iva	-986,76
Valore di cessione (imponibile e fuori campo)	11.213,24
Valore residuo contabile	-6.000,00
Plusvalore	5.213,24
- di cui quota imponibile (55,56%)	2.896,48
- di cui quota non imponibile (44,44%)	2.316,76

 

Contabilmente si avrà:

Diversi	a	Diversi
Fondo ammortamento autovetture			18.000
Credito verso Cliente XY			12.200
		Autovetture		24.000,00
		Plusvalenza da cessione Imp.		2.896,48
		Plusvalenza da cessione NI		2.316,76
		Iva a debito		986,76

 

Cessione del veicolo concesso in uso promiscuo al dipendente

Seoggetto dellacessioneèunavettura datainusopromiscuoaldipendente cui è stato addebitato il relativo corrispettivo per utilizzo privato con relativa emissione di fatture, l'Iva è analoga a quella del caso dell'autocarro e la plusvalenza dovrà essere tassatainproporzioneallapercentualediammortamentidedotti rispettoaquelli totalieffettuati.

In merito alla tassazione della plusvalenza, si ipotizzi che, a fronte di un totale di 18.000 di ammortamenti stanziati, siano stati dedotti solo 12.600; pertanto, la percentuale di plusvalenza datassare è pari al 70% del totale.

 

La plusvalenza, in questo caso, è pari a 10.000 (corrispettivo) - 6.000 (valore residuo) = 4.000.

Contabilmente si avrà:

 

 

 

Diversi	a	Diversi
Fondo Ammortamento autovetture			18.000
Credito verso Cliente XY			12.200
		Autovetture		24.000
		Plusvalenza da cessione Imp.		2.800
		Plusvalenza da cessione NI		1.200
		Iva a debito		2.200

 

 

ALLEGATI