LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IRAP PER I PICCOLI CONTRIBUENTI


N. protocollo: 73/2020

LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IRAP PER I PICCOLI CONTRIBUENTI

 

 

Gli adempimenti dichiarativi per i piccoli contribuenti sono certamente complicati sul versante dell'Irap.

A fronte di una consolidata giurisprudenza che detta i criteri principali d'indagine, la verifica pratica della sussistenza, o meno, dei requisiti sul caso specifico appare quanto mai difficoltosa.

Al fine di supportare l'indagine è stato predisposto un questionario di massima che indica gli elementi da approfondire.

In ogni caso, deve essere tenuto presente che:

·         ove lasituazione sia assolutamente certa, non si debbono avere esitazioni. Quindi, se manca la soggettività la dichiarazione Irap non va compilata, mentre se la soggettività è certa il modello deve essere inviato, così come deve essere effettuato il versamento del tributo;

·         ove lasituazione non sia del tutto certa, appare consigliabile evitare soluzioni promiscue, tese a porre in essere comportamenti non coerenti, quali la compilazione del modello, non seguita dal versamento del tributo, ovvero la presentazione della dichiarazione fatta seguire dalla presentazione di una integrativa tesa a cancellare il modello stesso.

Infatti, ove si scelga di compilare il modello senza provvedere al versamento del tributo, si riceverà la richiesta di versamento del medesimo, prima con un preavviso di irregolarità e, in caso di inerzia, con una cartella esattoriale.

Il preavviso di irregolarità, ad oggi, non rientra pacificamente nel novero dei documenti impugnabili in contenzioso; la successiva cartella (che, invece, è impugnabile) pone invece il contribuente in una situazione di inferiorità, posto che il mancato tempestivo pagamento (fatta salva l'ipotesi di richiesta ed ottenimento della sospensiva), determina il possibile avvio delle azioni esecutive da parte dell'Agenzia della riscossione.

Anche la presentazione della dichiarazione, seguita dalla successiva integrativa tesa ad annullare il modello originario, non viene considerata dall'Agenzia un comportamento coerente, posto che si ritiene che con l'integrativa si possa solamente modificare ma non annullare una dichiarazione.

In ogni caso, il contribuente ha la possibilità di dimostrare, nella fase contenziosa, l'assenza di soggettività passiva, potendo ritrattare il contenuto della dichiarazione in ogni stato e grado del giudizio.

Come ben si comprende, però, se l'originaria dichiarazione non si considera annullata dall'integrativa, il debito originario viene considerato come esistente dall'Amministrazione che, per conseguenza, ne pretende il pagamento.

Ecco, allora, che - ove non sussistano dubbi riguardo la soggettività - appare certamente più coerente non presentare il modello.

Lo Studio provvederà ad informare i singoli soggetti in merito alla possibile esistenza di dubbi in merito all'obbligo di pagamento del tributo regionale, così da concordare la strategia più opportuna da seguire.

Per oro i quali vi fossero dei precedenti (sia in senso positivo che negativo), vale invece l'invito a segnalare qualsiasi variazione intervenuta nell'organizzazione dell'attività capace di modificare le conclusioni cui si era giunti nel passato.

 

Verifica esistenza soggettività passiva Irap

Al fine di decidere in merito all'esistenza della soggettività passiva Irap, il contribuente deve valutare la propria posizione in relazione ai seguenti elementi (da ultimo si veda Cassazione, SS.UU., n. 9451/2016):

Elemento

Descrizione

Check

Responsabilità

Il contribuente deve essere, sotto qualsiasi a, il responsabile dell'organizzazione in cui è inserito; non rileva, invece, il fatto che benefici della presenza della struttura la cui conduzione sia riferibile all'altrui responsabilità e interesse

 

Beni strumentali

Il contribuente deve impiegare beni strumentali eccedenti, secondo la normale esperienza, il minimo indispensabile per lo svolgimento della propria attività; non rileva, invece, il fatto che si utilizzino beni anche di rilevante valore, se gli stessi sono imprescindibili per lo svolgimento della propria attività

 

Lavoro di terzi

Il contribuente deve avvalersi, in via non occasionale, di lavoro altri che superi la soglia dell'impiego di un solo laboratore che esplichi mansioni di segreteria, ovvero meramente esecutive

 

È sufficiente che si riscontri la presenza anche di uno solo dei caratteri di cui sopra, affinché il tributo sia dovuto.

Ovviamente:

1)    il riscontro va fatto caso per caso e può non essere agevole;

2)    possono esservi delle sfumature e delle situazioni di confine che non sono facili da superare, specialmente quando non è presente una pronuncia di Cassazione che riguarda il caso specifico;

3)    è sempre il contribuente che ha l'onere di provare l'assenza dei caratteri di cui sopra, qualora sia egli ad agire per ottenere la restituzione del tributo (da ultimo, Cassazione n. 27167/2019);

4)    è, viceversa, l'Amministrazione finanziaria a dover provare la sussistenza della soggettività, ove agisca per richiedere il tributo ad un contribuente che non si ritenga interessato dallo stesso.

Al fine di poter meglio analizzare le singole situazioni, si propone, nella tabella che segue, una parziale rassegna delle più significative pronunce di Cassazione che sono state emanate sul tema.

Elemento

Descrizione

Estremi

Dimensione dei componenti positivi, negativi e del reddito

Elevato ammontare dei compensi: non rileva di per sé

Cassazione n. 7652/2020

Cassazione n. 719/2019

Cassazione n. 28963/2017

Incidenza dei costi sui proventi: non rileva di per sé

Cassazione n. 7652/2020

Cassazione n. 4851/2018

Cassazione n. 4783/2018

Reddito professionale elevato: non rileva di per sé

Cassazione n. 6493/2018

Cassazione n. 13038/2009

Compensi corrisposti a terzi: anche se elevati non rilevano se non sono relativi ad una attività strettamente connessa a quella del contribuente.

Ad esempio, per unarchitetto non rilevano: compensi al commercialista, all'avvocato, al soggetto che copia disegni tecnici.

Per unavvocato non rilevano: compensi per le domiciliazioni, compensi a leghi per le sostituzioni, compensi a consulenti esterni

Cassazione n. 23847/2019

Cassazione n. 19947/2019

Cassazione n. 19775/2019

Responsabilità organizzazione

Erogazione compensi ad una società per le prestazioni di una truccatrice e di autori di testi ad un attore: non rileva perché il contribuente non è responsabile della organizzazione

Cassazione n. 29863/2017

Cassazione n. 3042/2019

 

Medico che utilizza strutture organizzate da terzi, quali le sale operatorie

Cassazione n. 33547/2019

Cassazione n. 8413/2019

Valore beni strumentali

Odontoiatra con tre studi, di cui 2 per svolgere attività in convenzione e uno per attività privata: deve versare Irap

Cassazione n. 7495/2018

Medico con due studi, nei quali svolge attività in convenzione con Ssn: non rileva

Cassazione n. 6193/2018

Cassazione n. 23838/2016

Cassazione n. 17569/2016

Cassazione n. 17742/2016

Cassazione n. 19011/2016

Cassazione n. 2967/2014

Beni strumentali di valore elevato: non rilevano se rappresentano strumenti indispensabile per lo svolgimento dell'attività

Cassazione n. 573/2016

Cassazione n. 17671/2016

Lavoro altrui

Forma giuridica dell'accordo (dipendente, laboratore, società di servizi esterna, associazione professionale, etc.): irrilevante

Cassazione n. 12287/2015

Cassazione n. 22674/2014

Tirocinante: normalmente non rileva ma bisogna valutarne in concreto l'apporto

Cassazione 33382/2018

Cassazione n. 1723/2018

Cassazione n. 21563/2010

Apprendista o, in genere, soggetto avviato alla pratica: non rileva

Cassazione n. 8834/2009

Lavoro non occasionale, con mansioni di pura segreteria: non rileva

Cassazione n. 30085/2019

Cassazione n. 20796/2017

Cassazione SSUU n. 9451/2016

Cassazione n. 17342/2016

Presenza di una segretaria e di unacolf part time, oltre ad un praticante: non rileva

Cassazione n. 4783/2018

Presenza di un dipendente che ne sostituisce un altro in maternità: non rileva

Cassazione n. 27378/2017

Medico con dipendente che accoglie pazienti, registra dati e consegna referti: non rileva

Cassazione n. 17506/2016

Medico con segretaria part time: non rileva

Cassazione n. 17508/2016

Medico che eroga compensi a terzi per sostituzioni: non rileva

Cassazione n. 24702/2019

Cassazione n. 21330/2016

Tipo di a giuridica

Studio associato sotto a di associazione professionale deve sempre pagare il tributo, salvo non dimostri che non esiste laborazione attiva tra i partecipanti

Cassazione n. 30873/2019

Cassazione n. 28302/2019

Cassazione n. 24549/2019

Cassazione n. 27042/2017

Cassazione n. 7291/2016

Impresa familiare

L'imprenditore familiare è soggetto a Irap, integrando la laborazione dei familiari unquid pluris dotato di attitudine a produrre ricchezza

Cassazione n. 22469/2019

Inoltre, per aggiornare i concetti di cui sopra, si corrobora l'analisi con le più recenti pronunce che riguardano casi specifici da utilizzare per il confronto con la situazione del contribuente.

Tipologia

Caratteristiche

Estremi

Medico di base

(beni strumentali e dipendente)

Non sussiste autonoma organizzazione per il medico convenzionato che si avvale di una sola dipendente con funzioni di segretaria e modesta dotazione di beni strumentali

Cassazione n. 29398/2019

Cassazione n. 6137/2019

Cassazione SSUU n. 9451/2016

Avvocato

(compensi a terzi)

Non appare corretto far discendere la sussistenza dell'autonoma organizzazione dalla sola circostanza costituita dai compensi corrisposti a terzi, omettendo di considerare se essi siano:

·    relativi a una laborazione di carattere continuativo ovvero a prestazioni meramente occasionali;

·   strettamente afferenti all'esercizio in modo organizzato della propria attività professionale o se siano, e in che misura, riconducibili a prestazioni strettamente connesse all'esercizio della professione forense, come il compenso per le domiciliazioni di altri leghi, componenti che, esulano dall'assetto strettamente organizzativo dell'attività professionale

Cassazione n. 6116/2019

Commercialista o revisore

(cariche in società)

Nell'ipotesi in cui il professionista eserciti la propria attività nell'ambito di strutture organizzative altrui, ed in particolare quale organo di una compagine terza, la sussistenza, o meno, del presupposto dell'Irap dipende dall'accertamento, in fatto, dell'esistenza di un'autonoma struttura organizzativa, che faccia capo allo stesso professionista ed alla quale egli faccia ricorso per adempiere a tale funzione. Non vi è, dunque, nessun necessario automatismo che, in conseguenza dell'esercizio dell'attività di titolare di cariche organiche di compagini terze, esoneri inevitabilmente dall'imposizione il professionista, sul quale grava invece, pacificamente l'onere di provare l'assenza del presupposto d'imposta, ovvero dell'autonoma organizzazione

Cassazione n. 4576/2019

 

Il commercialista che sia anche amministratore, revisore e sindaco di una società non soggiace all'Irap per il reddito netto di tali attività, in quanto è soggetta a imposizione fiscale unicamente l'eccedenza dei compensi rispetto alla produttività auto-organizzata, per il cui avveramento non è sufficiente che il commercialista operi normalmente presso uno studio professionale. Tale presupposto infatti non integra di per sé il requisito dell'autonoma organizzazione rispetto ad un'attività rilevante quale organo di una compagine terza

Cassazione n. 30370/2019

Cassazione n. 2156/2019

 

Questionario per valutazione di massima

Dopo avere esperito l'analisi della posizione del contribuente, risulta possibile assumere la decisione più adatta in merito al comportamento da tenere nella compilazione del modello dichiarativo.

Si può utilizzare il seguente schema:

 

Situazione

Comportamento

Check

1

Almeno uno dei caratteri è presente in modo inequivoco sulla posizione del contribuente

Si deve compilare la dichiarazione:

£ esiste giurisprudenza di conforto

£ non esiste giurisprudenza di conforto

 

2

Nessun carattere è presente sulla posizione del contribuente

Non si deve compilare la dichiarazione né versare il tributo:

£ esiste giurisprudenza di conforto

£ non esiste giurisprudenza di conforto

 

3

Esistono dubbi in merito alla presenza di almeno un carattere sulla posizione del contribuente

È consigliabile compilare il modello, versare il tributo e provvedere all'istanza di rimborso entro il termine di 48 mesi:

£ non esiste giurisprudenza di conforto

£ esiste giurisprudenza contrastante

 

 

 



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